失业保险预计保险费的会计和税务处理
（在按预收款处理的情况下，预付时是垫付款，之后每月抵消。
公司负担的预计缴纳部分为“税前扣除”，
而不是“可以税前扣除”，这是一个谜）
2024年 8月
在7月10日需要申报和缴纳劳动保险（工伤保险和失业保险），如果是自动扣款的话，扣款时间为9月。劳动保险的缴纳方式比较特殊，需要根据前一年4月1日至3月31日的实际情况，预先一次性缴纳到次年3月31日的预计保险费，因此要想认真做好会计处理会比较复杂。所以中小企业通常会采用简便的会计处理方法，但上市公司的合并子公司及外资企业等可能会对此有所要求。本期将对此复杂的会计处理方法进行解说。
- 将个人负担部分作为法定福利费的扣减来处理时 有时外资企业可能会感到很惊讶……
大家的每月工资中也会扣除失业保险的个人负担部分（一般企业为0.6%）。在中小企业中，这部分扣除金额通常会被处理为“法定福利费”而非“预收款”。由于失业保险的缴纳是每年一次，所以在缴纳（申报）时将全部费用处理为法定福利费，然后用从个人处收取的金额扣减法定福利费，这样的处理非常简单。在日本的专业人士看来，这是一种相对常见的处理方式，但如果向外国人解释这一点，他们可能会感到很惊讶，甚至会说：“将个人负担部分处理为费用的扣减，真是太原始了。能不能换一种处理方式？”。
- 处理为预收款就好了……也不是这样 在支付时以及之后的预收款期间，还需要进行垫付款的核销分录，这非常麻烦。
在这种情况下，除了方法1之外，还可以将个人负担部分与其他社会保险及源泉所得税一样，作为“预收款”科目来处理。因此，我们需要使用这种处理方法。虽然您可能会觉得：“那就这样处理吧！只需将法定福利费换成预收款科目就可以了。”但这并不像看起来那么简单。这是因为失业保险采用了“预先支付当年4月1日至次年3月31日一整年的预计费用”的特殊制度。因此，如果使用预收款科目进行处理，分录会变得非常复杂。
- 首先，在7月10日缴纳时，年度预计费用中的个人负担部分处理为:
（垫付款）/（现金存款）
（因为员工的个人负担部分由公司垫付并预先支付）
- 接下来，在每月发放工资时，失业保险个人负担部分记账为：
（工资）/（预收款—失业保险）
- 然后，由于“预收的部分已抵消垫付款”，所以记账为：
（预收款—失业保险）/（垫付款）
由于失业保险采用预计保险费预付制度，这就变得非常麻烦。此外，当垫付款余额为零时，就意味着“垫付的部分已经全部从员工那里收回，之后只需管理预收款”，即③的记账就不再需要了。
- 最后，在次年的7月10日缴纳（申报）时，依据实际情况重新计算，如果预计保险费不足，则需记账为：
（预收款—失业保险）/（现金存款）
这时截止到3月31日的预收款—失业保险的余额终于清零。不过，这些内容在一定程度上需要有劳动保险（工伤和失业）的申报知识，否则会很难理解。更何况对于外国人来说，这显然会更加困难。
- 附加说明① 公司负担部分为何在税法中被表述为“税前扣除”，而不是“可以税前扣除”，后者是否更为正确？
上述是关于个人负担部分的内容。公司负担部分则有更为微妙的论点。在法人税基本通达9-3-3中提到，“(1) 预计保险费：预计保险费中被保人应负担的部分作为垫付款等，其他部分的预计保险费算入申报书提交日（对于确定金额，应为确定日）或支付该费用的年度的税前扣除金额。”因此，可以进行一次性税前扣除处理，但却用的是“税前扣除”而不是“可以税前扣除”。因此，对于公司负担部分，若像个人负担部分那样先进行预付款，然后再逐步抵消实际发生的相应费用（转为费用处理），虽然在会计上是正确的处理，但却导致与税法出现不一致的奇怪结果。不过，通达的逐条解释中提到意图是说明“支付时的税前扣除处理也是被认可的”，那么我觉得该通达应该写成“可以算入税前扣除金额”或“被认可”，您们怎么看呢？
- 附加说明② 关于个人负担部分，作为法定福利费的扣减来处理时
如果在支付时将个人负担部分全额税前扣除，实际上是有问题的→但在调查中几乎没有被指出的案例
此外，以上通达中还提到“被保人应负担的部分作为垫付款等”，因此，上述1的“将个人负担部分也在缴纳（申报）时全部按照法定福利费税前扣除”这一处理在严格意义上似乎在税务上存在问题，但在实际的税务调查中几乎没有被指出的案例。这也可能让那些认真负责的人感到困惑。